СОЛЯРИИ УФ-ЛАМПЫ ИНФРАКРАСНЫЕ КАБИНЫ КОСМЕТИКА СТАТЬИ ФРАНЧАЙЗИНГ FAQ
Юридическая практика К Вам пришла налоговая инспекция

Источник: В. Петрушина, <Если к Вам пришли с проверкой>, издатель ООО <ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ <ФАКТОР>, 2007

ПИСЬМЕННЫЕ ЗАПРОСЫ НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

Прежде всего определим:

  • когда и в каких случаях представители налоговых органов могут требовать предоставления разного рода документов, сведений и т. п. в ситуации, когда речь не идет о плановой или внеплановой проверке, т. е. «вне проверки» (какие именно документы и в каком объеме налоговики при этом имеют право требовать);
  • когда и в каких случаях налоговики имеют право вызывать (приглашать) налогоплательщиков к себе для предоставления объяснений «вне проверки».

Исходя из норм статьи 11 Закона о налоговой службе [33], «вне проверок» налоговики имеют право требовать от предпринимателя объяснения и их документальные подтверждения в случае, если:

  • по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком (предпринимателем) законодательства;
  • выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговой декларации, предоставлен­ной предпринимателем;
  • налоговикам нужно проверить сведения, полученные от лица, с которым предприниматель имел правовые отношения.

Во всех этих случаях налоговики для того, чтобы получить необходимые сведения, должны направить налогоплательщику письменный запрос. В запросе обычно указывается перечень до­кументов, которые необходимо предоставить.
Случай 1. Налоговики требуют документы-объяснения на основании того, что по результатам провер­ки партнера предпринимателя выявлены нарушения законодательства у самого предприятия. В данном случае налоговый орган вправе потребовать документы, определенным образом связанные с фактами, свидетельствующими о нарушении предприятием требований налогового законодательства.
Очевидно, что в таком случае в письменном запросе налоговики обязаны отметить, какие фак­ты, указывающие на нарушение, выявлены и какие именно документы-объяснения этих фактов они желают получить от предпринимателя. Следует отметить, что налоговики должны указать и наименование контрагента, по результатам проверки которого выявлены нарушения. Если эти данные не указаны, подумайте, стоит ли удовлетворять такой запрос или нет.

Случай 2. Налоговики требуют объяснения и их документальные подтверждения по той при­чине, что в поданной им налоговой декларации выявлена недостоверность данных. Понятно, что в этом случае налоговики вправе запрашивать документы, непосредственно связанные с «не­правильными» документами.

Случай 3. Налоговикам нужно проверить сведения, полученные от лица, с которым предпри­ниматель имел правовые отношения. В этом случае от налогоплательщика могут требовать лишь документы, касающиеся отношений с контрагентом, от которого налоговики получили информа­цию, нуждающуюся в проверке. И никакие другие.


В течение 10 рабочих дней субъект хозяйствования должен подготовить соответствующие документы и при необходимости соответствующие объяснения. При этом на копии документов следует сделать надпись «копия верна» и удостоверить их подписью директора, которая заве­ряется печатью.

Обращаем ваше внимание: отказ от предоставления указанных в запросе документов яв­ляется основанием для проведения внеплановой проверки. Поэтому отвечать на письма на­логовой инспекции необходимо обязательно. При этом вы либо удовлетворяете требования на­логовиков, предоставив копии всех необходимых документов, либо даете мотивированный отказ в удовлетворении изложенных требований. При принятии решения об отказе руководству пред­приятия необходимо обязательно проконсультироваться с юристом и составить ответ на запрос при его участии.

ПРИГЛАШЕНИЕ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН

Еще одно основание для вызова, которые используют представители налоговых органов, пункт 4 статьи 11 Закона о налоговой службе [33], в соответствии с которым представители налоговых органов имеют право приглашать к себе плательщиков налогов или их представителей для проверки правильности начисления и своевременности уплаты налогов и сборов (обязатель­ных платежей) такими налогоплательщиками. Письменные уведомления о таких приглашениях направляются заказными письмами не позднее, чем за десять рабочих дней до дня приглашения. В письмах указываются основания приглашения, дата и время, на которые приглашен налого­плательщик (должностное лицо налогоплательщика). Как видим, в пункте 4 статьи 11 речь идет исключительно о приглашении налогоплательщика. Это позволяет судить о добровольности таких специальных вызовов. А значит, Вы вправе самостоятельно принять решение, принимать такое «приглашение» или нет. Ведь никакой ответственности за игнорирование такого приглаше­ния законодательством не предусмотрено. Единственное, что может грозить предприятию в этом случае, — негативная реакция налогового инспектора, что может повлечь более «придирчивое» отношение к Вам в будущем. Поэтому в случае отказа от приглашения желательно письменно обосновать причину такого отказа.

ПИШЕМ ЗАПРОС В НАЛОГОВУЮ ИНСПЕКЦИЮ

ЧТО ПРЕДСТАВЛЯЕТ СОБОЙ НАЛОГОВОЕ РАЗЪЯСНЕНИЕ

Наверное, нет необходимости убеждать в очередной раз налогоплательщика в важности на лотовых разъяснений. В условиях неоднозначной трактовки многих норм законодательств они зачастую приобретают исключительное значение. Вместе с тем к налоговым разъяснения необходимо относиться с крайней осторожностью. В связи с этим отметим основные моменты, которые необходимо знать, используя такие разъяснения.

Право налогоплательщиков обращаться с соответствующими запросами в органы государственной налоговой службы закреплено подпунктом 4.4.2 Закона № 2181 [22].

Закон №2181 [22] определяет налоговое разъяснение как обнародование официального пони мания отдельных положений налогового законодательства контролирующими органами, которое используется при обосновании их решений в ходе проведения апелляционных процедур.

Налоговыми разъяснениями считаются любые ответы контролирующего органа на запросы заинтересованных лиц по вопросам налогообложения. При этом налоговое разъяснение не имеет силы нормативно-правового акта.

Налоговое разъяснение не имеет силы нормативно-правового акта. Поэтому оно не является обязательным к исполнению плательщиком налога, а значит, не может влиять на законные права и обязанности плательщика, тем более нарушать их

Налоговые разъяснения бывают обобщающими и предоставленными конкретному платель­щику.
Обобщающие налоговые разъяснения может предоставлять только ГНАУ. Ими могут поль­зоваться все плательщики налогов при исчислении сумм налоговых обязательств и в ходе про­ведения апелляционных процедур. Обобщающие налоговые разъяснения выдаются ГНАУ по­сле мониторинга вопросов, которые поступили, появления новых норм законодательства, т. е. по ее инициативе в меру необходимости (полный перечень оснований приведен в пункте 4.2 Порядка № 176 [127]).

Теперь относительно предоставления налоговых разъяснений на запрос отдельного плательщика налога.
Основаниями для предоставления такого разъяснения являются:

  • необходимость обоснования решения налогового органа соответствующего уровня в ходе проведения апелляционных процедур;
  • введение нового вида налога, сбора (обязательного платежа) или внесение изменения в правила налогообложения;
  • норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов, допускающие неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего может быть принято решение как в пользу плательщика налогов, так и в пользу контролирующего органа;
  • необходимость изменения изданного ранее налогового разъяснения в связи с изданием налогового разъяснения, имеющего приоритет.

Обращения рассматриваются в срок не более одного месяца со дня их поступления, а не тре­бующие дополнительного изучения — безотлагательно, но не позднее пятнадцати дней со дня их получения. Если в месячный срок решить затронутые в обращении вопросы невозможно, руководитель соответствующего органа, предприятия, учреждения, организации или его замести­тель устанавливают необходимый срок для его рассмотрения, о чем сообщается лицу, подавшему обращение. При этом общий срок решения вопросов, затронутых в обращении, не может превы­шать сорока пяти дней {статья 20 Закона об обращениях граждан [57]).
Теперь что касается приоритетности налоговых разъяснений. Налоговое разъяснение, предоставленное контролирующим органом более высокого уровня, имеет приоритет над на­логовыми разъяснениями подчиненных ему контролирующих органов. Налоговое разъяснение центрального налогового ведомства имеет приоритет над налоговыми разъяснениями, издан­ными другими контролирующими органами. Например, если по одному и тому же налоговому вопросу есть противоположные разъяснения ГНАУ и ГГСУ, то пользоваться следует разъ­яснениями ГНАУ.

ПОЧЕМУ ВАЖНО ИМЕТЬ АДРЕСНОЕ НАЛОГОВОЕ РАЗЪЯСНЕНИЕ

Выше мы уже отметили, что налоговые разъяснения могут применяться в ходе администра­тивного или судебного спора с контролирующими органами.

Однако не факт, что наличие положительного письма ГНАУ по какому-либо вопросу одно­значно решит спор в вашу пользу. Еще раз отметим, что налоговые разъяснения не имеют силы нормативно-правового акта. Кроме того, при оценке судом доказательств, предоставленных ор­ганом взыскания, налоговые разъяснения не имеют приоритета над другими доказательствами или другими экспертными оценками.

В то же время в соответствии с подпунктом «д» подпункта 4.4.2 Закона № 2181 [22] не может быть привлечен к ответственности налогоплательщик, который действовал согласно предоставленному разъяснению (при отсутствии налоговых разъяснений по этому вопросу, которые имеют приоритет) или обобщающему налоговому разъяснению, только на основании того, что в дальнейшем такое налоговое разъяснение или обобщающее налоговое разъяснение было изменено или отменено, или предоставлено новое налоговое разъяснение, противоречащее предыдущему, которое не было отменено (отозвано).

Итак, если плательщик следовал требованиям обобщающего налогового разъяснения или адрес­ного налогового разъяснения, он не может быть привлечен к ответственности (ни к финансовой ни к уголовной). В связи с этим мы рекомендуем вам заручиться персональным ответом на ваш запрос от вашего налогового органа, если вопрос является спорным или неоднозначным. По­лучив адресное налоговое разъяснение, плательщик смело может им пользоваться и не бояться в дальнейшем споров с проверяющими.
Но здесь возникает вопрос: а можно ли использовать «чужое», адресованное конкретному налогоплательщику налоговое разъяснение при исчислении налоговых обязательств и проведении апелляционных процедур?

Здесь налогоплательщику необходимо быть предельно осторожным.

По этому поводу ГНАУ в своих письмах от 19.12.2003 г. М 10401/6/13-0016 и от 05.05.2004 г. № 3553/6/15-1116 утверждает, что налоговое разъяснение на запрос конкретного плательщика может использовать только тот субъект, которому адресовано это разъяснение.

Хотя на практике предприятия, ссылаясь на подпункт 4.4.1 Закона № 2181 [22] (конфликт интересов), все же стараются использовать гарантии, определенные подпунктом «е» подпунк­та 4.4.2 статьи 4 Закона № 2181 [22], который оговаривает возможность налогоплательщика использовать налоговое разъяснение, предоставляемое другому плательщику. Но, используя такое разъяснение, предприятие может столкнуться с неприятностями.
Во-первых, неизвестно, в чей адрес направлялось данное письмо и каков был текст запроса, вследствие чего может оказаться, что «ситуация была другая».

Во-вторых, кроме «конфликта интересов» налогоплательщику в случае наличия письма, адре­сованного другому налогоплательщику, опираться не на что, поскольку такое разъяснение может использовать только тот субъект, которому оно адресовано.

Закон №2181 [22] Конфликт интересов
Если норма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании за­кона, или если нормы разных законов или разных нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественную) трактовку прав и обязанностей плательщиков налогов или контролирующих органов, в результате чего существует возможность принять решение в пользу как плательщика налогов, так и контролирующего органа, решение принимается в пользу плательщика налогов.

КАК ПРАВИЛЬНО СОСТАВИТЬ ЗАПРОС

Итак, вам необходимо получить разъяснение от вашей налоговой, но вы не знаете, как эт делается. На самом деле здесь нет ничего сложного, тем более что четких требований к оформ­лению запроса нет, т. е. он составляется в произвольной форме. И все же некоторые моменты при составлении запроса следует учесть.

Во-первых, согласно пункту 4.1 Порядка № 176 [127] для предоставления налогового разъ яснения необходимо наличие оснований. Одним из таких оснований является случай, когда нор ма закона или другого нормативно-правового акта, изданного на основании закона, или норм разных законов или нормативно-правовых актов допускают неоднозначную (множественнув трактовку прав и обязанностей плательщиков или контролирующих органов.

Во-вторых, в запросе следует сослаться на норму, которая дает право плательщику на бес платное получение любых налоговых разъяснений от контролирующих органов. Такой нормой является абзац второй подпункта «е» подпункта 4.4.2 Закона № 2181 [22].

В-третьих, согласно пункту 1.6 Порядка № 176 [127] в самом названии налогового разъясне­ния должна идти ссылка на основную статью (пункт) нормативно-правового акта, относительно которой оно выдается. Значит, в запросе нужно четко определить, какая именно норма законо­дательства требует разъяснения.

В-четвёртых, после изложения сути вопроса с приведением норм действующего законодательства стоит привести реквизиты других существующих разъяснений (писем, консультаций), подтверждающих ваше мнение, желательно приложить их копии. После этого необходимо сделать акцент на том, что налоговые разъяснения предоставляются контролирующими органами исходя из действия правила о конфликте интересов, принципов налогообложения, изложенных в Законе о системе налогообложения, и экономического смысла налога, который рассматривается.

ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ МОМЕНТЫ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРОК

ОСНОВАНИЯ ДЛЯ ДОПУСКА К ПРОВЕРКЕ

Условия допуска должностных лиц органов государственной налоговой службы к проведению плановых выездных проверок оговорены в статье 11 Закона о налоговой службе [33]. Они со­ответствуют требованиям Закона № 877 [ 14].
Налоговики вправе приступать к проведению проверки при условии предоставления платель­щику налогов:

  • служебного удостоверения должностных лиц налоговой инспекции;
  • направления на проверку;
  • копии приказа руководителя налогового органа  о проведении проверки.

Направление на проверку оформляется в двух экземплярах, один из которых вручается пла­тельщику под расписку.
В направлении на проверку должны быть указаны следующие обязательные реквизиты:

  1. дата выдачи направления на проверку;
  2. название органа ГНС;
  3. цель проверки;
  4. вид проверки (плановая или внеплановая);
  5. основания с обязательной ссылкой на соответствующий пункт, часть и статью Закона о налоговой службе [33];
  6. дата начала проверки;
  7. должности, названия и фамилии должностных лиц органа государственной налоговой службы, которые будут проводить проверку;
  8. подпись руководителя органа ГНС;
  9. печать органа ГНС.

Направление на проверку считается действительным при условии наличия подписи руководителя органа государственной налоговой служб.

На практике встречаются случаи, когда в поле строки «...проводить з «______ » ___________ 200 р. по «__ »_____________ 200 р. ...» налоговый орган указывает не дату начала и дату окончания проверки, а рамки проверяемого периода (например, весь прошедший год). В этом случае у налогоплательщика, на наш взгляд, есть все основания для отказа в допуске к проверке, поскольку налоговый орган, по сути, не выполнил требование части первой статьи II2Закона о налоговой службе [33], не предоставил налогоплательщику должное направление на проверку и в связи с этим не вправе приступать к проверке.
Прежде чем налоговый инспектор приступит к ревизии, рекомендуется проверить наличие у него служебного удостоверения. Порядок выдачи и оформления служебного удостоверения для налоговых органов установлен Инструкцией о порядке выдачи, хранения и уничтожения удо­стоверения должностного лица органов государственной налоговой службы Украины, утверж­денной приказом ГГНИУ от 21.05.96 г. № 55.

При проверке служебного удостоверения следует обратить внимание на:

  • фамилию, имя, отчество проверяющего;
  • должность проверяющего;

Налоговый инспектор перед началом проверки обязан расписаться в журнале регистрации проверок. Форма и порядок ведения данного журнала утверждены приказом Государственного комитета Украины по вопросам развития предпринимательства от 10.08.98 г. № 18.

Вести Журнал регистрации проверок не обязательно, но мы советуем иметь такой документ потому, что с его помощью можно избежать несанкционированного вмешательства контролирующего органа в ваши дела.
В Журнале регистрации проверок отражаются такие данные:

  • цель и характер проверки;
  • название органа, осуществляющего проверку;
  • фамилия, имя, отчество инспектора;
  • номер его служебного удостоверения и должность;
  • дата выдачи и номер направления на проверку;
  • дата начала и окончания проверки.

Все эти сведения работник контролирующего органа должен не просто указать в журнал проверок, но и подтвердить свой росписью.
Внимание! Закон № 877 [14] в отличие от Указа №817 [20] не дает субъекту хозяйствования права отказывать должностным лицам в проведении проверочных мероприятий только на том основании, что они не расписались в Журнале регистрации проверок (если необходимые документы предоставлены, уведомление направлено — отказать нельзя).
Таким образом, если требования части 3 статьи 11' Закона о налоговой службе [33] не соблюдены, налогоплательщик может отказать в допуске к проведению плановой выездной проверки, уведомив об этом руководителя налогового органа в письменном виде с указание правовых оснований.

Обратите внимание, что согласно части 3 статьи 112Закона о налоговой службе [33] проведение проверок органами государственной налоговой службы не должно нарушать нормальной режима работы плательщика налогов.

СЛЕДСТВИЯ НЕДОПУСКА ПРОВЕРЯЮЩИХ К ПРОВЕРКЕ

В случае необоснованного отказа в допуске налоговых органов к проведению проверки при наличии законных оснований для ее проведения налогоплательщику грозит:

  • Административный арест активов.
  • Приостановление операций по текущим счетам. Согласно подпункту 9.3-9 Закон № 2181 [22] арест средств на счете плательщика налогов осуществляется по заявлению налогового органа исключительно на основании решения суда.
  • Применение административных штрафов. Согласно статье 163 КоАП [2] невыполнение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций законных требований должностных лиц органов государственной налоговой службы влечет за собой предупреждение и наложение штрафа в размере от 5 до 10 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан.
    При этом пунктом 1.11 Порядка № 327 [124] установлено: если субъект хозяйствования отказывается от проведения плановой или внеплановой выездной проверки при наличии основания для их проведения, определенных законами Украины, должностными лицами налогового органа составляется акт отказа от допуска к проверке.

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ОБЩЕНИЮ С ПРОВЕРЯЮЩИМИ

Хочется, чтобы руководители предприятия и главные бухгалтера запомнили еще несколь­ко практических советов, которые помогут вести диалог с проверяющими если не на равных, то в более цивилизованных рамках:

  1. с проверяющим должен общаться только один человек, заранее назначенный руководителем для этих целей;
  2. чтобы исключить свободное перемещение проверяющих по предприятию, предоставьте им для работы отдельную, специально предназначенную комнату;
  3. все документы предоставляйте проверяющим по письменным запросам, в которых должно быть указано, какие именно документы и за какой период их интересуют. Запрос должен соответствовать направленности (тематике) проверки, указанной в предписании или в плане-задании;
  4. обязательно фиксируйте все действия и вопросы проверяющих в приложении (дополнению) к протоколу официального визита;
  5. не торопитесь отвечать на вопросы проверяющих — вас никто не может заставить дать мгновенный ответ, обдумайте вначале то, что хотите сказать. Можете записать вопросы проверяющих и составить письменные ответы на них.

И заметьте, с вступлением в силу Закона № 877 [14] Вы получаете законное право фиксировать весь процесс осуществления проверок средствами аудио- и видеотехники.

ИЗЪЯТИЕ ДОКУМЕНТОВ

Право налоговой инспекции изымать документы закреплено пунктом 9 статьи 11 Закона о налоговой службе [33]. Однако налогоплательщик должен помнить, что далеко не все доку­менты могут быть изъяты налоговым органом.
В рамках проведения налоговой проверки налоговый инспектор может изъять копии только тех финансово-хозяйственных и бухгалтерских документов, которые свидетельствуют о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, неуплаты налогов и сборов (обязательных платежей).

Другим важным моментом является то, что изыматься документы могут только у тех налого­плательщиков, которые являются предприятиями, учреждениями и организациями, т. е. юриди­ческими лицами (пункт 9 статьи 11 Закона о налоговой службе [33]).
Перечень документов, которые могут быть изъяты, и процедура их изъятия определены Ин­струкцией № 493 [ 129].
Изъятию подлежат следующие финансово-хозяйственные и бухгалтерские документы:

  • первичные документы (письменные свидетельства), фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, включая предписывающие документы и разрешения налогоплательщика на проведение таких операций;
  • денежные документы;
  • учетные регистры (т. е. носители специального формата (бумажные, электронные)

в виде ведомостей, ордеров, книг, журналов, машинограмм и т. п., предназначенных для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группировки и обобщения информации из принятых к учету первичных документов);

  • сметы;
  • декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, сборов (обязательных платежей) в бюджет;
  • другие материалы и расчеты, свидетельствующие о сокрытии (занижении) объектов налогообложения, за исключением документов, которые содержат сведения, составляющие государственную тайну.

ПОРЯДОК ИЗЪЯТИЯ ДОКУМЕНТОВ

Выделим основные моменты порядка изъятия документов в соответствии с пунктом 3 Ин­струкции № 493 [ 129]:

  1. При изъятии оригиналов финансово-хозяйственной деятельности и бухгалтерских документов должностное лицо органа государственной налоговой службы должно ознакомить представителя плательщика налогов с решением суда об аресте активов.
  2. Перед изъятием оригиналов (копий) документов должностное лицо органа государственной нало­говой службы определяет перечень документов, оригиналы (копии) которых подлежат изъятию.
  3. Должностное лицо органа государственной налоговой службы осуществляет просмотр до­кументов, оригиналы (копии) которых подлежат изъятию. При выявлении недооформленных документов (неподшитых, непронумерованных, неподписанных и т. п.) эти документы оформ­ляются плательщиком налогов в соответствии с требованиями оформления документов и до­кументооборота в бухгалтерском и налоговом учете в присутствии должностного лица органа государственной налоговой службы.
  4. Изъятие оригиналов (копий) документов осуществляется должностными лицами органа государственной налоговой службы в присутствии представителя плательщика налогов. Долж­ностное лицо органа государственной налоговой службы снимает копии с документов, которые изымаются, используя копировальную технику плательщика налога (с его согласия) или копи­ровальную технику органов государственной налоговой службы. При изъятии копий документов указанные копии в установленном порядке заверяются про­веряемым плательщиком налогов.
    При изъятии оригиналов документов орган ГНС оставляет плательщику налогов копии изъятых документов с указанием на них основания, даты изъятия оригиналов, должности, фамилии, ини­циалов лица, проводившего изъятие. В случае отсутствия копировальной техники у плательщика налога или его отказе в ее предоставлении копии изъятых оригиналов документов с указанием в них приведенной выше информации передаются плательщику налогов не позднее следующего рабочего дня после изъятия.
  5. Изъятие оригиналов (копий) документов оформляется описью по установленной форме (далее — Опись), в которой указываются следующие данные:
    • дата;
    • основания для изъятия документов;
    • название органа государственной налоговой службы;
    • должности, фамилии, имена и отчества должностных лиц, проводящих изъятие;
    • фамилии, имена и отчества представителя плательщика налогов и других лиц, в присутствии которых произведено изъятие;
    • названия, номера и даты, количество изъятых оригиналов документов (копий);
    • название дел, из которых они изъяты;
    • другие сведения, предусмотренные формой Описи.

  6. Опись заверяется (скрепляется) подписями должностных лиц органа государственной налоговой службы и представителей плательщика налогов.
  7. Копия описи вручается под роспись представителю плательщика налогов. Если представитель плательщиков налогов отказывается от удостоверения Описи или от подписи о получении копии Описи, то должностные лица органа государственной налоговой службы, осуществляющие изъятие документов, делают отметку об отказе в Описи.
  8. Следует знать, что представитель плательщика налогов и другие лица (в случае их при­сутствия) имеют право делать заявления относительно действий должностных лиц органа госу­дарственной налоговой службы, вызывающих несогласие, о чем делается отметка в Описи.
  9. Изъятые оригиналы (копии) передаются на хранение в орган государственной налоговой I службы должностному лицу, отвечающему за их хранение.

Важный момент! В Инструкции № 493 [129] не разъяснено, как долго налоговики могут держать у себя документы. Надо полагать, что документы налоговики будут хранить у себя до тех пор, «пока в этом будет необходимость».

Если налогоплательщик отказывает налоговикам в передаче документов по предоставленному ему перечню, должностное лицо налогового органа составляет акт произвольной формы, удостоверяющий факт такого отказа.

Что может грозить предприятию в этом случае? Налоговики применят к вам административ­ный штраф по статье 1633 «Невыполнение законных требований должностных лиц органов государственной налоговой службы» КоАП [2].

И все же, если налоговики действуют в правовом поле или если особого смысла в сопротивлении нет, требования налоговиков о предоставлении документов лучше выполнить.

ПРОЦЕДУРА ВОЗВРАТА ИЗЪЯТЫХ ОРИГИНАЛОВ (КОПИЙ) ДОКУМЕНТОВ

Подпунктом 3-11 Инструкции № 493 [129] установлено, что возврат документов плательщику налогов осуществляется с составлением Описи возвращенных /переданных документов, изъятых дел в установленной форме (согласно приложению 2 к Инструкции № 493 [129]). Документы возвращаются под роспись о получении документов.

ИЗЪЯТИЕ КОМПЬЮТЕРОВ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ

Затронув вопрос изъятия документов по результатам проверки налоговых органов, нельзя оста­вить без внимания те случаи, когда интересующая проверяющих информация записана в памяти персонального компьютера или на сервере единой компьютерной сети предприятия.

Согласно пункту 1 статьи 11 Закона о налоговой службе [33] органы государственной налого­вой службы имеют право знакомиться с информацией, касающейся предмета проверки, находящейся в компьютерной базе данных. Знакомиться или проверять, но не изымать! Пункт 6 статьи 11 Закона о налоговой службе [33] и пункт 2 Инструкции № 493 [ 129] дают нам исчерпывающий перечень документов (а не носителей информации), которые могут подлежать изъятию. Компьюте­ры или их комплектующие в данный перечень не попадают. Не предусмотрел законодатель такого права для налоговых органов. Если же проверяющие все-таки приняли решение об изъятии вместе с документами имеющихся на предприятии электронных носителей информации (компьютеров), у руководства предприятия всегда сохраняется право обжаловать такие действия должностных лиц налоговых (или иных контролирующих) органов в вышестоящей инстанции или в суде.

ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРОВЕРКИ

По результатам проверки составляется акт проверки.
Общие требования к содержанию акта документальной проверки установлены Порядком оформ­ления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, утвержденным приказом ГНАУ от 10.08.2005 г. № 327 (далее - Порядок № 327 [124]).
В частности, акт должен содержать:

  • четкое изложение сути нарушения со ссылкой на конкретные пункты и статьи нормативно-правовых актов;
  • ссылку на период (месяц, квартал, год) финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, в котором данное нарушение установлено;
  • письменные объяснения должностных лиц субъекта хозяйствования относительно установленных нарушений;
  • ссылку на первичный документ, на основании которого совершены записи в налоговом и бухгалтерском учете, и другие доказательства, достоверно подтверждающие наличие факта нарушения.

Факты нарушения налогового и валютного законодательства должны быть изложены в акте доку­ментальной проверки ясно, объективно, полно, со ссылкой на доказательства, которые зафиксированы в налоговых, бухгалтерских регистрах и достоверно подтверждают наличие указанных фактов.

Вещественные доказательства (документы, товары и иное имущество, которые были непо­средственно объектами нарушения налогового законодательства, документы и средства иден­тификации, используемые для совершения этого нарушения) должны быть приобщены к акту проверки. Если по причине их громоздкости или по другим причинам это сделать невозможно, то проверяющим составляется справка произвольной формы, в которой указывается опись этих
предметов, информация о их нахождении. Справка заверяется руководителем или главным бух­галтером предприятия и прилагается к акту проверки.

В акте документальной проверки, справках, расчетах, других материалах не допускаются различного рода исправления цифровых показателей, дат и других данных.

Акт проверки состоит из четырех частей: вступительной, общих положений, описательное части и заключения. Особое внимание следует уделять описательной части акта, которая должна отвечать следующим требованиям:

  • объективности и обоснованности;
  • полноте и комплексности отражения всех существенных обстоятельств, которые имеют отношение к фактам нарушений;
  • четкости, лаконичности и доступности изложения;
  • системности изложения.

В акте должен быть четко изложен характер нарушения со ссылкой на конкретные стать» и пункты законодательных и нормативных документов, нарушенных налогоплательщиком, спо­соб его совершения, период (месяц) финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиц к которому данное нарушение относится.

Грубейшим нарушением требований Порядка № 327 [124] является и неуказание в акте:

  1. налогового периода, за который доначисляется налог;
  2. информации о результатах предыдущей документальной проверки с указанием:
    1. названия органа, который осуществил проверку;
    2. номера и даты акта проверки;
    3. периода проверки;
    4. своевременности и правильности отражения в налоговом и бухгалтерском учете и отчетности, выявленных в результате проверки сумм заниженного дохода (прибыли)
    5. доначисления налогов; финансовых санкций.

Не допускается указание в акте проверки различного рода предложений и неподтвержденные данных, субъективных предположений проверяющих, которые не имеют под собой обоснованны: доказательств и юридической квалификации (оценки) действий должностных лиц предприятие (например, «сокрытие объектов налогообложения, хищение, присвоение» и т. п.). Объясняете) это тем, что данные вопросы выходят за рамки компетенции работников налоговых органов

Пунктом 4 Порядка № 327 [ 124] определена процедура подписания невыездной документальной, выездной плановой и внеплановой проверок. Акт проверки должен быть подписан в течение следующих сроков:

  • 5 рабочих дней — со дня окончания установленного для проведения проверки срока;
  • 3 рабочих дней — для субъектов малого предпринимательства;
  • 10 рабочих дней — для субъектов, имеющих филиалы и находящихся на консолидированной уплате налогов.

Акт выездной документальной проверки подписывается должностными лицами налогоплательщика и налогового органа по местонахождению налогоплательщика. Итак, акт получен. У вас есть три варианта действий:

  1. Подписать акт. Подписание акта не лишает вас в будущем права обжаловать решения, принятые на основании этого акта проверки.
  2. Отказаться от подписи (такое право предусмотрено статьей 256 КоАП [2]), тогда в самом акте делается отметка об отказе от подписи. Однако «голый» отказ от подписи вряд ли может привести к положительному результату.
  3. Подписать акт «с возражением». Обычно уже в ходе проверки вы знаете, какие нарушения с точки зрения инспектора, были допущены вами. Поэтому, если вы не согласны с содержанием акта проверки, сделайте на нем пометку «Акт подписан с возражением». При этом в письменном виде подробно и аргументировано изложите, с какими именно фактами вы несогласны, с обязательной ссылкой на нормативные документы

Подписанный акт проверки должен быть направлен в налоговую инспекцию в течение 3 рабо­чих дней, следующих за днем получения акта от налогового органа. При наличии в акте «возра­жений» налоговый орган обязан предоставить письменное решение по нему в течение 3 рабочих дней, следующих за днем получения возражения.

Что касается возможности оспорить акт документальной проверки, то сам по себе акт проверки не имеет и не может иметь для налогоплательщика каких-либо последствий.

А вот решение, принятое на основании акта проверки, содержащее конкретные предписания для налогоплательщика, может быть обжаловано последним в административном или судебном порядке.

<<<Предыдущая  Следующая>>>  

Переход: Первая  1  2  3  4  5  6  7  Последняя

Главная страница Купить солярий УФ-Лампы Инфракрасные кабины Косметика Аксессуары Статьи Новости ЧаВо Карта сайта

© "Санлайн", 1998-2016 г. - Украина, Харьков, ул.Есенина, 1, тел. +38 (057) 714-14-46 e-mail: info@sun.in.ua

Warning: mysql_close(): 3 is not a valid MySQL-Link resource in /sata1/home/users/solariy/www/www.solariy.com.ua/practic.phtml on line 134