СОЛЯРИИ УФ-ЛАМПЫ ИНФРАКРАСНЫЕ КАБИНЫ КОСМЕТИКА СТАТЬИ ФРАНЧАЙЗИНГ FAQ
Юридическая практика К Вам пришла налоговая инспекция

Источник: В. Петрушина, <Если к Вам пришли с проверкой>, издатель ООО <ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ <ФАКТОР>, 2007

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ ПЕНИ НА СУММУ НАЛОГОВОГО ДОЛГА

Согласно подпункту 16.1.1 Закона № 2181 [22] по истечении установленных сроков погаше­ния согласованных налоговых обязательств (напомним, что налоговые обязательства считаются согласованными с момента подачи налоговой декларации или с момента получения налогового уведомления) на сумму налогового долга (без учета пени) начисляется пеня.
Таким образом, основное условие возникновения пени — наличие налогового долга, в состав суммы которого для целей расчета пени входят как непосредственно налоговое обязательство, так и штрафные санкции (при их наличии).
Основным документом, который раскрывает практическое применение норм статьи 16 Закона № 2181 [22], является Инструкция № 290 [128].

В соответствии с подпунктом 16.1.2 Закона № 2181 [22] и пунктом 3-2 Инструкции № 290 [128] сроки начала начисления пени зависят от способа согласования налогового обяза­тельства. Здесь возможны три варианта:

  • если плательщик налогов самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, но не уплачивает его своевременно, то пеня начинает начисляться с первого рабочего дня, сле­дующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства;
  • в ситуации, когда начисление налогового обязательства осуществляет контролирующий орган, после определения налогового обязательства плательщику налогов направляется налого­вое уведомление или уведомление-решение (в зависимости от того, по какой причине налоговый орган самостоятельно начисляет налоговое обязательство). Плательщик должен погасить обя­зательство в течение 10 дней (или 30, если начисление обязательства не связано с нарушением налогового законодательства и законом не определен конкретный срок уплаты) или начать процедуру апелляционного согласования (в те же сроки). Если такая процедура плательщиком не начата, то пеня начинает начисляться с первого рабочего дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты такого налогового обязательства, определенного в налоговом уведомлении (уведомлении-решении);
  • если плательщик начал процедуру апелляционного согласования, то в такой ситуации пеня начинает начисляться с первого рабочего дня, следующего за последним днем предель­ного срока уплаты налогового обязательства, определенного по результатам апелляционного согласования.

Пример. Предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на пятницу.
Если налоговое обязательство своевременно не уплачено, то начисление пени начинается с понедельника, поскольку Закон № 2181 [22] и Инструкция № 290 [128] предписывают на­числять пеню со следующего после предельного срока уплаты налогового обязательства ра­бочего дня.

Напомним: когда последний день предельного срока уплаты налогового обязательства совпа­дает с выходным или праздничным днем, то последним днем предельного срока уплаты считается следующий за выходным или праздничным рабочий операционный (банковский) день.

Пеня начисляется за каждый календарный день прострочки платежа, включая день фактиче­ского погашения налогового долга (его части).

Начисление пени заканчивается в день принятия банком (органом госказначейства), обслуживаю­щим налогоплательщика, платежного документа об оплате суммы налогового долга. При частичной оплате суммы налогового долга начисление пени прекращается на такую уплаченную часть.

Если сумма налогового долга (его часть) погашается не путем оплаты по платежному доку­менту, а, например, путем проведения взаиморасчетов, рассрочки или отсрочки сумм платежей, предоставления «отрицательных» деклараций (в том числе уточняющих расчетов), то начисление пени заканчивается датой фактического осуществления такого погашения, зафиксированной в соответствующих документах.

При погашении суммы налогового долга путем взыскания средств или отчуждения других активов должника в порядке, предусмотренном Законом № 2181 [22], начисление пени прекра­щается в день такого взыскания или отчуждения независимо от сроков оплаты стоимости таких активов их покупателем.

Иными словами, пеня прекращает начисляться в день погашения налогового обязательства.
Пеня не будет начисляться, если до начала проверки контролирующим органом налогоплатель­щик самостоятельно выявит факт занижения налогового обязательства и погасит его. Однако это правило не применяется, если:
а)  налогоплательщик не предоставляет налоговую декларацию за тот период, в течение кото-
рого произошло такое занижение;
б)  судом доказано совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или
физическим лицом — налогоплательщиком в отношении преднамеренного уклонения от уплаты
налогового обязательства.
Возможна также приостановка сроков начисления пени в том случае, когда руководитель налогового органа (или его заместитель) согласно процедуре административного обжалования принимает решение о продлении сроков рассмотрения жалобы налогоплательщика, превышаю­щих сроки, определенные в подпункте 5.2.2 Закона № 2181 [22]. Примечательно, что в течение такого «удлиненного» дополнительного срока пеня не начисляется, независимо от результатов административного обжалования.
Пеня рассчитывается исключительно в момент уплаты налогового долга (его части). Размер пени определен в подпункте 16.4.1 Закона № 2181 [22] и в пункте 3-9 Инструкции N° 290 [128]. Она начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день воз­никновения такого налогового долга или на день его (его части) погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки его уплаты.

Для расчета размера пени за определенный промежуток времени необходимо однодневный размер пени умножить на сумму долга и на соответствующее количество дней просрочки.

Пример. Предельный срок уплаты НДС за июнь текущего года на сумму 10000 грн. — 30 июля. Фактически сумма налога г]плачепа 14 августа.

На день возникновения налогового долга, так же как и на день его погашения, действовала учетная ставка НБУ в размере 8 %. Пеня рассчитывается предприятием самостоятельно.

Исходя из условий примера, пеня рассчитывается за период с 31 июля по 14 августа вклю­чительно. Количество дней просрочки составляет 15 дней. А сумма пени за этот период со­ответственно составляет 39,45 грн. (10000 грн. х 0,08 % х 1,2 : 365 дн. х 15 дн.).
В подпункте 16.3.3 Закона № 2181 [22] указано, что при частичном погашении налогового долга сумма такой части определяется с учетом пени, начисленной на такую часть. В совокуп­ности с нормами следующего предложения этого подпункта, требующего при частичной уплате налогового долга платить вместе с ним пеню, начисленную пропорционально такой части, вы­ведем формулу.

АДМИНИСТРАТИВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ

Руководители и должностные лица предприятий, организаций и учреждений за неиспол­нение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей подвергаются административному взысканию.
Правовой базой для начисления административных штрафов является КоАП [2].

Согласно статье 364 УК [ 13] под «должностными лицами» понимаются лица, которые постоян­но или временно осуществляют функции представителей власти, а также занимают постоянно или временно на предприятиях, в учреждениях или организациях, независимо от форм собственности, должности, связанные с исполнением организационно-распорядительных или административно-хозяйственных обязанностей, или выполняют такие обязанности в соответствии с возложенными на них специальными полномочиями. К должностным лицам предприятия прежде всего относятся руководитель и главный бухгалтер. В то же время частные предприниматели не являются долж­ностными лицами, поэтому административная ответственность к ним не применяется.
В таблице приведен перечень нарушений в сфере налогового законодательства и размеры штрафных санкций, которые налагаются на должностных лиц предприятий организаций, физи­ческих лиц — предпринимателей и лиц, не имеющих статуса предпринимателей.

№ п/п

Вид административного нарушения

Размер штрафа

Статья КоАП [2]

Примечание

1

Отсутствие налогового учета, нарушение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций установленного законом порядка ведения налогового учета, в том числе непредоставление или несвоевременное предоставление аудиторских заключений, предоставление которых предусмотрено законами Украины

Штраф от 5 до 10 ннмдг
(от 85 до 170 грн.). При

163'

Налагается судом на должностных

2

Непредоставление или несвоевременное предоставление должностными лицами предприятий, учреждений, организаций платежных поручений на перечисление подлежащих уплате налогов и сборов (обязательных платежей)

повторном нарушении
лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же самое нарушение, размер штрафа составляет от 10 до 15 ннмдг (от 170 до 255 грн.)

1632

лиц предприятий,
учреждений,
организаций
на основании
административных
протоколов,
составляемых
налоговыми
органами

3

Неисполнение руководителями и другими должностными лицами предприятий, учреждений, организаций, включая учреждения НБУ, коммерческие банки и другие финансово-кредитные учреждения, законных требований должностных лиц органов государственной налоговой службы, перечисленных в подпунктах 5 — 8 части 1 статьи 11 Закона о налоговой службе [33]

1633

4

Неудержание и неперечисление в бюджет сумм налога с доходов физических лиц при выплате физическому лицу доходов, перечисление налога с доходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений, организаций (кроме случаев, когда такое перечисление разрешено законодательством), несообщениеили несвоевременное сообщение государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан

Штраф от 2 до 3 ннмдг
(от 34 до 51 грн.). При повторном нарушении
лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же нарушение, размер штрафа составляет от 3 до 5 ннмдг (от 51 до 85 грн.)

163"

Налагается судом на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций и физических лиц —
предпринимателей
на основании
административных
протоколов,
составляемых
налоговыми
органами

5

Непредоставление или несвоевременное предоставление деклараций о доходах или включение в декларации искаженных данных, неведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета

Штраф от 3 до 5 ннмдг (от 51 до 85 грн.). При повторном нарушении лицом, которое в течение года привлекалось к административной ответственности за то же самое нарушение, размер штрафа составляет от 5 до 8 ннмдг (от 85 до 136 грн.)

1641

Налагается
налоговыми
органами
на физических
лиц, обязанных
предоставлять
годовую налоговую
декларацию
об имущественном
состоянии
и доходах

Административный штраф либо уплачивается из собственных средств должностных лиц, либо удерживается из заработной платы на основании заявления. Удержание суммы адми­нистративного штрафа за счет предприятия запрещается.

Административный штраф уплачивается из собственных средств должностных лиц

По факту совершения правонарушения согласно статье 256 КоАП [2] составляется про­токол об административных правонарушениях. В протоколе фиксируются: дата и место его составления, должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего протокол, сведения о личности нарушителя; место и время совершения и суть административного правонарушения; нормативный акт, который предусматривает ответственность за данное правонарушение; фамилия, отчество и адреса свидетелей и пострадавших, если они имеются; объяснения на­рушителя; другие сведения, необходимые для решения дела.
Уже из положений этой статьи можно сделать существенные выводы. Она содержит перечень обязательных реквизитов протокола, без которых он не имеет должной силы и его можно оспорить. Например, протокол составлен лицом, не имеющим на то законных осно­ваний (напомним, что согласно статье 2342 КоАП [2] от имени, предположим, налоговых органов рассматривать дела об административных правонарушениях и взыскивать админ-штрафы имеют право начальник ГНИ и его заместители), в протоколе неправильно указаны сведения и личность правонарушителя и т. п.

Протокол подписывается лицом, его составившим, и лицом, совершившим правонарушение. Ча­сто руководители предприятия и бухгалтеры, не признавая свою вину, отказываются подписывать протокол. Такое право предусмотрено статьей 256 КоАП [2], а в протоколе делается соответству­ющая запись. Однако «голый» отказ от подписи вряд ли приведет к каким либо положительным результатам. Именно поэтому гораздо проще не просто отказаться от подписи, а согласно той же статье 256 КоАП [2] предоставить пояснения и замечания в отношении содержания протокола, которые прилагаются к протоколу, также в нем указываются мотивы отказа от подписи. Причем некоторые специалисты советуют излагать свою точку зрения не на отдельных листах, а на самом бланке протокола, так как листы имеют свойство «теряться». В крайнем случае в протоколе можно сделать пометку о том, что возражения изложены на отдельном листе и вручены лицу, составившему протокол.

Согласно статье 268 КоАП [2] дело об административном правонарушении рассматри­вается в присутствии лица, которое привлекается к административной ответственности. Во время отсутствия этого лица дело может быть рассмотрено только в случае, если есть информация о своевременном его извещении, о месте и времени рассмотрения дела и если от него не поступило ходатайство об обжаловании рассмотрения дела.

Срок рассмотрения дела об административном правонарушении установлен ста­тьей 277 КоАП [2] — оно рассматривается в течение пятнадцати дней со дня получения должностным лицом органа, уполномоченного рассматривать дело, протокола об админи­стративном правонарушении и других материалов дела.

На основании протокола в соответствии со статьями 283, 284 КоАП [2] начальником налогового органа выносится постановление об административном правонарушении. Причем постановление объявляется немедленно по окончании рассмотрения дела. Согласно ста­тье 285 КоАП [2] копия постановления в течение трех дней вручается под расписку или высылается лицу, в отношении которого оно вынесено.

Требование о немедленном объявлении постановления и вручении его в трехдневный срок лицу, в отношении которого оно вынесено, объясняется прежде всего обеспечением права на защиту. Поэтому порядок и сроки обжалования постановления должны быть разъяснены одновременно с вынесением постановления.

Постановление по делу о наложении административного штрафа может быть обжалова­но в течение 10 дней со дня его вынесения в вышестоящем налоговом органе или в суде, решение которого является окончательным (ст. 287 — 289 КоАП [2]). В случае пропуска этого срока по уважительным причинам по заявлению лица, в отношении которого вынесено постановление, он может быть возобновлен. Уважительными причинами признаются, на­пример, болезнь лица, которое участвует в рассмотрении дела, длительное его пребывание в командировке и т. п. Статьей 287 КоАП [2] не установлено никаких требований относи­тельно форм жалоб, поэтому она может быть составлена в произвольной форме.

Один из главных моментов обжалования постановления заключается в том, что подача в установленный срок жалобы приостанавливает исполнение постановления о наложении административного штрафа.

Как правило, жалоба подается в орган (должностному лицу), вынесший постановление по делу об административном правонарушении. Однако существует возможность подать жало­бу сразу в районный (городской) суд, решение которого является окончательным. Принятие решения оставлено на усмотрение лица, в отношении которого вынесено постановление. По­ступившая жалоба направляется в течение 3 суток вместе с делом в вышестоящий орган.

Решение по делу об административном правонарушении может быть отменено и направ­лено на новое рассмотрение в случае:

  • неполного установления обстоятельств, имеющих значение для принятия решения по делу;
  • несоответствия выводов, изложенных в решении дела, обстоятельствам самого дела;
  • нарушения или неправильного применения норм материального или процессуального права.

Орган (должностное лицо) при рассмотрении жалобы на постановление по делу об ад­министративном правонарушении проверяет законность и обоснованность вынесенных по­становлений и принимает одно из таких решений:

  • оставляет постановление без изменения, а жалобу без удовлетворения;
  • отменяет постановление и направляет дело на повторное рассмотрение;
  • отменяет постановление и закрывает дело;
  • изменяет меру взыскания в пределах, предусмотренных нормативным актом об ответственности за административное правонарушение, с тем, однако, чтобы взыскание не было усилено. Если будет установлено, что постановление вынесено органом (должностным лицом), неправомочным решать это дело, то такое постановление отменяется, а дело посылается на рассмотрение компетентного органа (должностного лица).

Если вы полностью согласны с наложением штрафа, его уплата должна быть произведена в течение 10 дней со дня вручения постановления о наложении штрафа, если нет (в случае обжалования такого постановления) — не позднее чем через 15 дней со дня получения со­общения о неудовлетворении жалобы.

ОБЖАЛОВАНИЕ РЕШЕНИЙ КОНТРОЛИРУЮЩЕГО ОРГАНА

Пункт 5.2 Закона № 2181 [22] определяет право плательщика налогов обжаловать ре­шения налоговых органов, а также обязанность налоговых органов объективно и оперативно рассматривать такие жалобы.

Согласно пункту 2 Положения № 82 [125] налогоплательщик имеет право на обжалование:

1) налоговых уведомлений об определении сумм налоговых обязательств, штрафных (фи нансовых санкций) и налоговых требований относительно налогового долга;
2) решений о:

  • согласовании операций с заложенными активами плательщика налогов;
  • распределении суммы налоговых обязательств или налогового долга между плательщиками налогов, возникающими в результате реорганизации;
  • погашении налоговых обязательств, обеспеченных налоговым залогом, до проведения реорганизации;
  • установлении солидарной ответственности за уплату налоговых обязательств реорганизуемого плательщика налогов;
  • распространении права налогового залога на все активы плательщика налогов, создаваемого путем объединения других плательщиков налогов;
  • продаже активов, находящихся в налоговом залоге;
  • аресте активов;
  • досрочном расторжении договоров о рассрочке, отсрочке налоговых обязательств по инициативе органа государственной налоговой службы;
  • подаче плательщиком налогов новой налоговой декларации с исправленными показателями;

3) постановлений о наложении административных взысканий.
Воспользоваться механизмом обжалования этих решений могут все категории плательщи­ков налогов: юридические лица, предприниматели и обычные граждане.


Согласно подпункту 5.2.1 Закона № 2181 [22] апелляционным согласованием (обжало­ванием) налоговых обязательств налогоплательщик может воспользоваться в двух случаях:

  • при определении налогового обязательства контролирующим органом;
  • при определении суммы налогового обязательства косвенным методом.

То есть налогоплательщиком не может быть обжаловано налоговое обязательство, само­стоятельно определенное в налоговой декларации.
При этом в соответствии с подпунктом 4.2.2 Закона № 2181 [22] контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму налогового обязательства налогоплательщика, если:

  • налогоплательщик не предоставляет в установленные сроки налоговую декларацию;
  • данные документальных проверок результатов деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении или завышении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях;
  • контролирующий орган выявляет арифметические или методологические ошибки в предоставленной налогоплательщиком налоговой декларации, которые привели к занижению или завышению суммы налогового обязательства;
  • согласно законам по вопросам налогообложения лицом, ответственным

за начисление отдельного налога или сбора (обязательного платежа), является контролирующий орган. Существуют два метода апелляционного согласования налоговых обязательств:

  • административное обжалование — т. е. обжалование в пределах системы органов государственной налоговой службы с четким соблюдением установленных сроков и правил отправления (приема) жалоб и ответов на них;
  • судебное обжалование — т. е. обжалование в пределах судебной системы Украины с соблюдением менее четкого срока давности и с большей вероятностью на объективное рассмотрение.

При этом налогоплательщик должен помнить, что можно начать с административного об­жалования, а потом перейти к судебному, а можно сразу начать с судебного обжалования, но тогда плательщик не будет иметь право вернуться к процедуре административного обжа­лования.

АДМИНИСТРАТИВНОЕ ОБЖАЛОВАНИЕ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Если плательщик налогов считает, что налоговый орган неправильно определил сумму его налогового обязательства или принял любое другое решение, которое противоречит на­логовому законодательству, или если решение выходит за пределы компетенции налогового органа, он имеет право обратиться в налоговый орган с письменным заявлением о пересмотре такого решения. При этом процедуру обжалования необходимо начинать с того же налогового органа, который принял такое незаконное, по мнению налогоплательщика, решение. Не удо­влетворившись ответом, он может обратиться с жалобой к высшему по уровню налоговому органу, вплоть до ГНАУ.

Обжаловаться могут именно полученные решения (налоговое уведомление, требование), а не акт, составленный налоговым органом по результатам проверок. При отсутствии начисленного налогового обязательства и направленного плательщику налогового уведомления-решения административное и судебное согласование (обжалование) не производится

Самым важным моментом апелляционного согласования является следующее правило: жалоба (заявление), поданная с соблюдением установленного порядка и сроков, приостанав­ливает выполнение налогоплательщиком налоговых обязательств, определенных в налоговом уведомлении, на срок со дня подачи такой жалобы (заявления) в налоговый орган до дня окончания процедуры административного обжалования. В течение указанного срока обжа­луемые налоговые требования не направляются, а обжалуемая сумма налоговых обязательств считается несогласованной. Иными словами, жалоба, поданная в установленном порядке, дает отсрочку налогоплательщику для исполнения налоговых обязательств.

Итак, если налогоплательщик не согласен с решением налогового органа, он должен на­править соответствующую жалобу в налоговый орган по месту регистрации. Согласно под­пункту 5.5.2 Закона № 2181 [22] жалоба должна быть направлена в контролирующий орган в течение 10 календарных дней со дня получения налогового уведомления или другого обжалуемого решения. Отсчет ведется со дня, следующего за днем получения налогового уведомления.
Например, если налогоплательщиком было получено налоговое уведомление 16 июля, то в случае несогласия с указанным в нем решением он должен направить жалобу не позднее 26 июля. Жалоба, поданная 27 июля, рассматриваться налоговым органом не будет.

Для некоторых случаев обжалования установлен 30-дневный срок обжалования, исчисляе­мый со дня получения соответствующего налогового уведомления (решения) от налогового органа. В частности, такой порядок обжалования устанавливается для обжалования налоговых обязательств, самостоятельно определенных налоговым органом по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства (например, относительно земельного налога для физических лиц, пересчета налога с доходов физических лиц).

Еще раз обращаем внимание, что в таком случае срок подачи жалобы исчисляется со дня ее получения.
Например, если налоговое уведомление получено 16 июля, то последним сроком подачи жалобы является 15 августа.
Если последний день срока подачи жалобы приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока подачи жалобы является первый следующий за ним рабочий день.

Если налоговый орган или почта не могут вручить плательщику налогов налоговое уве­домление (требование) в связи с ненахождением должностных лиц, их отказом принять на­логовое уведомление или ненахождением фактического месторасположения (местонахождения) плательщика, налоговый орган размещает налоговое уведомление (требование) на доске налоговых объявлений, которая находится в помещении налогового органа. При этом день размещения такого налогового уведомления на доске объявления считается днем его вруче­ния, а значит, с этого дня начинается отсчет отведенных для подачи жалобы дней.

ПРОДЛЕНИЕ СРОКОВ АДМИНИСТРАТИВНОГО ОБЖАЛОВАНИЯ

В некоторых случаях сроки подачи жалобы о пересмотре решения контролирующего органа могут быть продлены. Продление сроков осуществляется по правилам, предусмотрен­ным пунктом 15.4 Закона № 2181 [22]. Напомним, что согласно этому Порядку продление сроков осуществляется для:

  • юридических лиц — если никто из должностных лиц такого юридического лица не имел возможности в определенные Законом № 2181 [22] сроки выполнить налоговые обязательства и/или воспользоваться налоговыми правами плательщика налогов, а собственник такого юридического лица был лишен возможности назначить других должностных лиц;
  • физических лиц — если такой плательщик налогов был лишен возможности

в определенный Законом № 2181 [22] срок выполнить налоговые обязательства и/ или воспользоваться налоговыми правами. Отсутствие возможности у плательщика налогов выполнить налоговые обязательства и/или восполь­зоваться налоговыми правами может быть связано с тем, что он в течение установленных сроков:

  • находился за пределами Украины;
  • находился в плавании на морских судах за границей Украины в составе команды (экипажа) таких судов;
  • находился в местах лишения свободы по приговору суда;
  • имел ограниченную свободу передвижения в связи с заключением или пленом на территории других государств;
  • был признан по решению суда без вести отсутствующим или находился в розыске в случаях, предусмотренных законодательством, а также если существовали другие обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор).

Продление сроков происходит по письменному заявлению плательщика налогов, к которому обязательно должны быть приложены документы, подтверждающие возникшие соответствующие обстоятельства. В случае принятия налоговым органом решения о продлении сроков сроки подачи жалобы для административного обжалования налоговых обязательств продлеваются до 30 ка­лендарных дней со дня принятия решения о продлении сроков.

СРОКИ ОТВЕТА НАЛОГОВОГО ОРГАНА НА ЖАЛОБУ

Налогоплательщик должен знать, что если налоговый орган не предоставит ответ в уста­новленные законодательством сроки, то жалоба плательщика налога будет считаться удо­влетворенной по сути, и плательщик налога может не выполнять обжалуемое решение.

Если налоговый орган не предоставит ответ в установленные законодательством сроки, то жалоба плательщика налога будет считаться удовлетворенной по сути, и плательщик налога может не выполнять обжалуемое решение

Получив жалобу, контролирующий орган в течение 20 календарных дней со дня ее по­лучения обязан направить плательщику налогов мотивированное решение. Такое решение направляется в адрес плательщика налогов по почте с уведомлением о вручении или выдается плательщику налогов под расписку. Обратите внимание, что отсчет 20 дней в этом случае ведется со дня получения жалобы плательщика налогов контролирующим органом.
Датой получения жалобы налоговой инспекцией при этом является:

  • если жалоба была подана непосредственно в налоговый орган — день получения налоговым органом. В день получения жалобы осуществляется ее регистрация
    в налоговом органе;
  • если жалоба отправлена по почте с уведомлением — дата, указанная в уведомлении о вручении.

Кроме того, информацию о дне получения (регистрации) жалоб можно получить в канцелярии налогового органа.
Датой получения ответа налогоплательщиком от налогового органа считается:

  • в случае выдачи решения под расписку — момент его вручения налогоплательщику;
  • в случае отправления почтой — дата отправления, указанная на штампе письма. Следовательно, если на штампе письма указана дата 16 июля, а фактически письмо получено 18 июля, то датой получения решения от налогового органа считается 16 июля.

По решению руководителя контролирующего органа (или его заместителя) сроки рассмо­трения жалобы плательщика налогов могут быть продлены на срок более 20 календарных дней, однако не более чем на 60 календарных дней. Основаниями для продления сроков рассмотрения жалобы согласно пункту 8 Положения № 82 [125] могут быть:

  • отсутствие приложенных к жалобе документов (акта проверки, расчетов к акту проверки, решения, принятого по рассмотрению акта проверки, решения, принятого по рассмотрению жалобы, необходимых для рассмотрения жалобы);
  • необходимость дополнительной проверки поданных бухгалтерских документов или документов налогового учета;
  • необходимость документов других организаций, относящихся к их компетенции, для выяснения обстоятельств дела и т. п.

Заметим, что приведенный перечень оснований не является исчерпывающим. Не может быть основанием для продления сроков рассмотрения жалобы непредоставление плательщиком налогов вместе с первичной жалобой ксерокопии акта проверки и расчетов к акту проверки и других приложений к нему и налогового уведомления.
О продлении сроков контролирующий орган должен письменно уведомить плательщика налогов еще до окончания 20-дневного срока

ТРЕБОВАНИЯ К ОФОРМЛЕНИЮ ЖАЛОБ

Порядок оформления жалоб налогоплательщиком регулируется Положением № 82 [125]. В частности, пункт 3 данного Положения [125] указывает на необходимость указания в жа­лобе следующих данных:

  • фамилия, имя, отчество, место жительства физического лица, а для юридического лица — его наименование, местонахождение, а также адрес, по которому необходимо направить решение (ответ) по жалобе (заявлению);
  • наименование органа государственной налоговой службы, которым выдано налоговое уведомление или обжалуемое уведомление-решение, дата, номер;
  • суть затронутого вопроса, прошение или требование и обоснование несогласия плательщика налогов с суммой налогового обязательства, определенной органами государственной налоговой службы в налоговом уведомлении, или несогласие

с другим решением органа государственной налоговой службы;

  • информация о подаче или неподаче искового заявления в суд (арбитражный суд) о признании недействительным налогового уведомления или уведомления-решения органа государственной налоговой службы;
  • подпись физического лица — плательщика налога или уполномоченного на то лица, а для юридического лица — плательщика налогов — подпись руководителя или представителя юридического лица, скрепленная печатью юридического лица — плательщика налогов;
    Если жалоба подается через представителя, то к жалобе прилагается копия доверенности (поручения), оформленная в соответствии с требованиями действующего законодательства

перечень документов и расчетов, прилагаемых к жалобе (заявлению), в случае направления жалобы (заявления) по почте прилагаются опись вложения и уведомление о вручении. Жалоба должна быть изложена в письменной форме и отправлена налоговому органу по почте с уведомлением о вручении или передана физическим или юридическим лицом через представителя. С жалобой можно представлять документы, расчеты и доказательства, которые налогоплательщик считает необходимым предоставить.

К жалобе необходимо приложить ксерокопии:

  • самой жалобы (заявления) и заключений;
  • экземпляра акта проверки, решения о применении штрафных санкций и иных документов (расчетов), на основании которых определено налоговое обязательство;
  • налогового уведомления-решения о суммах налогового обязательства или иного обжалуемого решения органа государственной налоговой службы.

Типичные ошибки при составлении жалоб:

  • не скреплена печатью подпись должностного лица;
  • не указан номер и дата обжалуемого решения (постановления), кто его принял;
  • отсутствует информация о подаче или неподаче искового заявления в суд;
  • не указан почтовый адрес, по которому необходимо направить решение о рассмотрении жалобы;
  • отсутствует документальное и законодательно-нормативное обоснование несогласия с тем или иным выводом контролирующего органа о допущенном налогоплательщиком нарушении.

Жалоба (заявление), оформленная без соблюдения указанных требований, препятствует возможности рассмотрения ее по существу. Поэтому такая жалоба (заявление) возвращается лицу, подавшему ее, с соответствующими разъяснениями не позднее 5 дней со дня получения

<<<Предыдущая  Следующая>>>  

Переход: Первая  1  2  3  4  5  6  7  Последняя

Главная страница Купить солярий УФ-Лампы Инфракрасные кабины Косметика Аксессуары Статьи Новости ЧаВо Карта сайта

© "Санлайн", 1998-2016 г. - Украина, Харьков, ул.Есенина, 1, тел. +38 (057) 714-14-46 e-mail: info@sun.in.ua

Warning: mysql_close(): 3 is not a valid MySQL-Link resource in /sata1/home/users/solariy/www/www.solariy.com.ua/practic.phtml on line 134