СОЛЯРИИ УФ-ЛАМПЫ ИНФРАКРАСНЫЕ КАБИНЫ КОСМЕТИКА СТАТЬИ ФРАНЧАЙЗИНГ FAQ
Юридическая практика К Вам пришла налоговая инспекция

Источник: В. Петрушина, <Если к Вам пришли с проверкой>, издатель ООО <ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ <ФАКТОР>, 2007

ПОВТОРНОЕ ОБЖАЛОВАНИЕ НАЛОГОВОГО РЕШЕНИЯ

Если налогоплательщик не согласен с решением контролирующего органа, принятым по результатам рассмотрения жалобы, он имеет право на повторное обжалование такого решения. Повторное обжалование осуществляется в вышестоящих контролирующих органах, причем процедура повторного обжалования может быть применена налогоплательщиком два раза. Так, повторная жалоба может быть направлена налогоплательщиком в контролирующий орган вышестоящего уровня, а при повторном полном или частичном неудовлетворении жа­лобы — в контролирующий орган высшего уровня (ГНАУ). Об отправке повторной жалобы в вышестоящий орган необходимо уведомить контролирующий орган, который направил плательщику налоговое уведомление.
В случае направления повторной жалобы в вышестоящий орган ГНС налогоплательщик обязан уведомить об этом контролирующий орган, который направил такое налоговое уведомление

Повторные жалобы необходимо подавать или отсылать по почте с уведомлением о вручении непосредственно в орган налоговой службы вышестоящего уровня (ГНИ в городе с район­ным делением или региональную (областную) ГНА), а при обжаловании решений, принятых региональной ГНА, — в ГНАУ.
К повторной жалобе налогоплательщик должен приложить следующие документы:

  • налоговое уведомление об определении налоговых обязательств;
  • акт проверки и другие документы (расчеты), на основании которых определено налоговое обязательство;
  • первичную жалобу;
  • ксерокопию решения, принятого по первичной жалобе, а в соответствующих случаях — при повторной жалобе;
  • другие документы, свидетельствующие об обстоятельствах дела.

При повторном обжаловании установлены те же сроки, что и для подачи первичной жалобы (см. сроки административного обжалования налоговых обязательств на стр. 97 данной кни­ги). Таким образом, повторная жалоба должна быть подана налогоплательщиком в течение 10 (30) календарных дней или в течение продленных сроков (если сроки были продлены) с момента получения налогоплательщиком решения по первичной жалобе.

Решение (ответ) на повторную жалобу контролирующий орган должен направить налогоплательщику в течение 20 календарных дней (или в течение продленного срока, если срок ответа на жалобу продлевался) со дня получения жалобы налогоплательщиком.

Административное обжалование налоговых обязательств как способ налоговой оптимизации

Анализируя процедуру административного обжалования, отметим, что она наиболее эффективна в случае, если у налогоплательщика нет средств для уплаты доначисленных сумм и штрафов. В том случае, если налогоплательщик не уплатит их вовремя и не обратится с обжалованием в налоговый орган, предприятию грозят печальные последствия (штрафная санкция за несвоевременную уплату налогового долга, пеня, административный штраф, на­логовый залог).

Рассмотрим пример.

Предположим, что по результатам документальной проверки на­логовые органы доначислили сумму налоговых обязательств в размере 2000 грн. и приме­нили к налогоплательщику штраф в размере 500 грн. (согласно подпункту 17.1.3 Закона № 2181 [22] штраф не может быть более 50 % суммы доначисленного налогового обяза­тельства и менее ПО грн.)
Предположим, что налоговое уведомление получено 17 июля. Учетная ставка НБУ в этот период составляла 8 %.Пеня в данном случае не применяется, так как согласно подпункту 16.1.1 статьи 16 За­кона № 2181 [22] пеня начисляется на сумму налогового долга, который есть не что иное, как не уплаченное в срок согласованное налоговое обязательство. В данном случае налоговое обязательство возникло только после проведения документальной проверки и согласовано оно будет с момента получения налогоплательщиком налогового уведомления.
Налогоплателъщик не согласен с решением налогового органа и намерен его оспорить.
Рассмотрим хронологию событий:
16 июля — получение налогового уведомления;
до 26 июля — направление жалобы в налоговый орган, принявший обжалуемое решение; до 15 августа — получение ответа налогового органа о неудовлетворении жалобы; до 25 августа — подача повторной жалобы в налоговый орган более высокого по подчи­ненности уровня;
до 14 сентября — получение ответа налогового органа о неудовлетворении жалобы;
до 24 сентября — подача повторной жалобы в налоговый орган высшего уровня;
до 14 октября — получение ответа налогового органа о неудовлетворении жалобы;
до 24 октября — налогоплательщик обязан уплатить сумму заниженного налогового обязательства и штрафной санкции.
Как видим, процедура обжалования заняла 100 дней (однако на практике она может занять и меньший, и больший срок, поскольку налоговый орган может и не «тянуть» с от­ветом 20 дней, а может и прибегнуть к продлению сроков), а за этот период предприятие могло собрать средства для уплаты заниженного обязательства и штрафной санкции (в течение этого периода налоговое обязательство считается несогласованным).
Если же в таком случае не прибегнуть к процедуре обжалования, то с 27 июля возникнет новый штраф — за несвоевременную уплату налоговых обязательств в установленные сроки. И если денежные средства предприятием будут получены только 24 октября и в этот же день им будет погашен налоговый долг, то размеры штрафа будут составлять:
(2000 + 500) х 20 : 100 = 500 (грн.).
Кроме того, будет начислена пеня в размере 70,2 грн. = (2000 + 500 + 500) х 0,026 % х 90 дн.

Права налогоплательщика при административном обжаловании налоговых уведомлений-решений

Положение № 82 [22]
Статья 15. Лицо, направившее жалобу (заявление) на решение (постановление) органа государственной налоговой службы, имеет право:

  • лично изложить аргументы лицу, проверявшему жалобу (заявление), и принимать участие в проверке поданной жалобы (заявления);
  • ознакомиться с материалами проверки;
  • подавать дополнительные материалы или настаивать на их запросе органом государственной налоговой службы, который рассматривает жалобу (заявление);
  • присутствовать при рассмотрении жалобы (заявления);
  • пользоваться услугами адвоката или уполномоченного представителя, оформив это полномочие в установленном законом порядке;
  • получить письменный ответ о результатах рассмотрения жалобы (заявления);
  • высказывать устно или письменно требование о соблюдении тайны рассмотрения жалобы (заявления);
  • требовать возмещения убытков, если они стали результатом неправомерных решений;
  • отозвать или аннулировать поданную жалобу (заявление) в любое время до принятия решения по результатам рассмотрения жалобы (заявления). Отзыв или аннулирование жалобы (заявления) производится по письменному заявлению лица, направившего жалобу (заявление).

Судебное обжалование налоговых обязательств

Право налогоплательщика инициировать судебное обжалование налоговых обязательств закреплено подпунктом 5.25 Закона № 2181 [22].

Напомним, что с принятием К АСУ [37] решение споров между субъектами хозяйствования и субъектами властных полномочий, каковым, в частности, является налоговая инспекция, относится к компетенции административного суда. Однако в настоящее время система адми­нистративных судов в Украине полностью еще не сформирована, поэтому в качестве окруж­ных и апелляционных административных судов действуют общие и хозяйственные суды. При этом все решения рассматриваются по правилам административного судопроизводства (в соответствии с нормами КАСУ [37]).

С исковым заявлением субъект хозяйствования может обратиться в любой момент до ис­течения одного года от даты получения соответствующего налогового уведомления-решения органа ГНС.

Такой срок исковой давности предусмотрен ст. 99 КАСУ [37].

С исковым заявлением в суд можно обратиться как после окончания процедуры админи­стративного обжалования в рамках системы органов государственной налоговой службы, так и не дожидаясь такого окончания. Хотя, по нашему мнению, стоит все-таки дождаться решения органа налоговой службы.

Но в любом случае следует помнить о существовании специальной нормы абзаца второго подпункта 5.2.5 Закона № 2181 [22], устанавливающей обязанность налогоплательщика письменно уведомить налоговый орган о каждом случае судебного обжалования.
Налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган о начале процедуры судебного обжалования.

Обращаем внимание на то, что в соответствии с требованиями процессуального законо­дательства судебное разбирательство начинается с принятием судьей искового заявления к рассмотрению, о чем выносится соответствующее постановление. Именно с этого момента у налогоплательщика возникает обязанность уведомить налоговый орган о судебном обжало­вании его решения относительно начисления налоговых обязательств, причем к уведомлению необходимо приложить копию данного постановления.
Закон № 2181 [22] не выдвигает требований к форме и порядку такого уведомления. А это значит, что налогоплательщик может предоставить такое письменное уведомление в произ­вольной форме сразу по факту принятия искового заявления к рассмотрению. Впрочем, здесь придется учитывать и официальную позицию ГНАУ, представленную в письме от 26.03.2003 г. 4839/7/19-3117. По мнению ГНАУ, такое уведомление должно быть подтверждено по­становлением суда об открытии производства по делу.

Процедура судебного обжалования

Этап 1: подаем жалобу в административный суд первой инстанции.

Еще раз напомним, что налогоплательщики должны адресовать свое исковое заявление на обжалование уведомлений-решений в окружной административный суд, а если окружной административный суд не сформирован - в местный хозяйственный суд, на территории ко­торого находится орган государственной налоговой службы, уведомление-решение которого обжалуется. Понятно, что это будет тот же местный суд, на территории которого находится сам налогоплательщик.
На подачу искового заявления законодательством установлен срок исковой давности в 1 год.

Следующее, о чем необходимо подумать, - это размер и реквизиты уплаты государственной пошлины за рассмотрение дела. Реквизиты уплаты можно узнать или стоит уточнить в самом местном суде: на доске объявлений в помещении суда или по телефону канцелярии. А размер пошлины определен Декретом о государственной пошлине [134]

Размер государственной пошлины при обжаловании решения органа ГНС

Решение споров с заявлениями неимущественного характера

Решение споров с заявлениями имущественного характера

размер

норма Декрета о государственной пошлине [134]

размер

норма Декрета о государственной пошлине [134]

0,2 не облагаемого налогом минимума доходов граждан (на сегодня — 3,4 грн.)

Подпункт «б» пункта 1 статьи 3

1 % от суммы иска, но не менее 51 грн. (3 не облагаемых налогом минимума доходов граждан), но не более 1700 грн. (100 ннмдг)

Подпункт «а» пункта 1 статьи 3

При подаче искового заявления в административный (хозяйственный) суд одной лишь уплатой государственной пошлины не обойтись. Необходимо будет оплатить расходы на информационно-техническое обслуживание судебного процесса.
Самый ответственный момент — написание искового заявления. Требования к оформле­нию искового заявления о признании недействительным налогового уведомления-решения изложены в статье 106 КАСУ [37]. В исковом заявлении обязательно указываются:

  • наименование административного суда, в который подается исковое заявление;
  • имя (наименование) истца, почтовый адрес, а также номер средства связи, адрес электронной почты, если таковые имеются;
  • имя (наименование) ответчика, должность и место службы должностного или служебного лица, почтовый адрес, а также номер средства связи, адрес электронной почты, если таковые известны;
  • содержание исковых требований и изложение обстоятельств, которыми истец обосновывает свои требования. Чаще всего таким требованием являются отмена

или признание недействительным решения налогового органа (полностью или частично). При этом следует учесть, что исковое заявление подается именно и только с целью отмены налогового уведомления, а не, например, акта проверки, по результатам которого такое уведомление было направлено плательщику налогов;

  • в случае необходимости — ходатайство об освобождении от уплаты судебного сбора; об освобождении от оплаты правовой помощи и обеспечении оказания правовой помощи, если соответствующий орган отказал лицу в обеспечении правовой помощи; о назначении судебной экспертизы; об истребовании доказательств; о вызове свидетелей и т. п.;
  • перечень прилагаемых документов и других материалов.

Судебные документы обязательно составляются на государственном языке

К исковому заявлению обязательно прилагаются:

  • копии искового заявления (по количеству участвующих в деле лиц);
  • копии документов, подтверждающих обстоятельства, на которые ссылается истец (по количеству участвующих в деле лиц);
  • платежное поручение об уплате судебного сбора.

Представляемые в суд копии документов должны быть надлежащим образом заверены, т. е. на каждом листе документа должна стоять подпись уполномоченного должностного лица предприятия с указанием Ф.И.О., должности, даты заверения, а также печать предприятия. Будьте готовы к тому, что во время судебного заседания у вас могут потребовать оригиналы документов

Исковое заявление может быть подписано одним из таких компетентных лиц:

  • при подаче от имени юридического лица — уполномоченным лицом юридического лица — уполномоченным должностным лицом юридического лица (директором, главой правления и т. д.) или представителем предприятия (юрисконсультом, адвокатом и др.);
  • при подаче от имени физического лица — самим физическим лицом или его представителем (юрисконсультом, адвокатом и др.).

Исковое заявление подписывается истцом или его представителем с указанием даты под­писания. К исковому заявлению, подписанному представителем истца, обязательно прилага­ется доверенность или другой документ, подтверждающий полномочия такого представителя на подачу иска и, возможно, представительство в суде во время рассмотрения такого иска.
Несоблюдение требований к форме и содержанию искового заявления является основанием для его возвращения (статья 108 КАСУ)

КАСУ [37]
Статья 108. Оставление искового заявления без движения, возврат искового заявления

  • Судья, установив, что исковое заявление подано без соблюдения требований, уста­новленных статьей 106 настоящего Кодекса, выносит определение об оставлении искового заявления без движения, в котором указываются недостатки искового заявления, способ их устранения и устанавливается срок, достаточный для устранения недостатков. Копия определения об оставлении искового заявления без движения безотлагательно направляется лицу, обратившемуся с исковым заявлением.
  • Если истец устранил недостатки искового заявления в срок, установленный судом, оно считается поданным в день первичной его подачи в административный суд.

3.  Исковое заявление возвращается истцу, если:

  • истец не устранил недостатки искового заявления, оставленного без движения;
  • истец до открытия производства по административному делу подал заявление о его отзыве;
  • исковое заявление подано лицом, не имеющим административной процессуальной дееспособности;
  • исковое заявление от имени истца подано лицом, не имеющим полномочий на веде­ние дела;
  • в производстве этого либо иного административного суда находится дело о споре между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям;
  • дело не подсудно этому административному суду.

4. Копия определения о возврате искового заявления безотлагательно направляется лицу, которое его подало, вместе с исковым заявлением и всеми приложенными к нему материалами.

5. Определения об оставлении искового заявления без движения или о возврате исково­го заявления могут быть обжалованы лицом, подавшим исковое заявление.

6. Оставление искового заявления без движения или возврат искового заявления не ли­шают права повторного обращения в административный суд в порядке, установленном законом.

Существует два варианта подачи судебных документов, при которых налогоплательщик может впоследствии подтвердить факт такой подачи:
- непосредственное предоставление искового заявления с двумя его копиями в канцелярию соответствующего суда — при этом одна копия остается с заявлением или жалобой, а вторая, по просьбе подающего его лица, регистрируется работником канцелярии (на ней проставляется дата подачи, подпись работника канцелярии и печать канцелярии) и возвращается плательщику налогов. Заверенная копия и будет впоследствии документальным подтверждением подачи иска или жалобы;
- исковое заявление или жалобу можно отправить по почте. Но здесь необходимо позаботиться о двух важных моментах: рассчитать так, чтобы соответствующее письмо было получено судом еще до истечения срока подачи жалобы,

Дело должно быть рассмотрено судом в срок не позднее 2-х месяцев со дня открытия су­допроизводства.
В процессе рассмотрения дела суд может вынести одно из следующих решений:

  • удовлетворить иск;
  • иск удовлетворить частично;
  • отказать в удовлетворении иска.

В соответствии со статьями 186 и 254 КАСУ [37] решение административного суда пер­вой инстанции вступает в силу, если на протяжении 10 дней после его принятия не подано заявление об апелляционном обжаловании. Таким образом, если суд первой инстанции при­нял решение не в вашу пользу, у вас есть 10 дней для того, чтобы подать апелляционную жалобу.

Этап 2: подаем апелляцию

При апелляционном обжаловании налогоплательщик должен подать заявление и апелля­ционную жалобу. Жалоба адресуется апелляционному административному (хозяйственному) суду, где будет рассматриваться дело, но подается в местный суд, который вынес решение. Копии жалобы направляются в апелляционный суд.

При этом заявление об обжаловании налогоплательщик должен подать в течение 10 дней со дня оглашения постановления, а жалобу — в течение 20 дней со дня подачи заявления об обжаловании.

Заявление об апелляционном обжаловании и апелляционная жалоба подаются в письменной форме. Основные требования к заявлению об апелляционном обжаловании и к апелляционной жалобе изложены в статье 187 КАСУ [37].
В заявлении обязательно указываются:

  • наименование административного суда апелляционной инстанции, в который подается заявление;
  • имя (наименование), почтовый адрес лица, подающего заявление, а также номер средства связи, адрес электронной почты, если таковые имеются;
  • обжалуемое постановление или определение.

К заявлению необходимо обязательно приложить его копии (по количеству участвующих в деле).
В апелляционной жалобе указываются:

  • наименование административного суда апелляционной инстанции, в который подается жалоба;
  • имя (наименование), почтовый адрес лица, направляющего апелляционную жалобу, а также номер средства связи, адрес электронной почты, если таковые имеются;
  • дата подачи заявления об апелляционном обжаловании;
  • требования лица, подающего апелляционную жалобу, к суду апелляционной инстанции;
  • обоснование требований лица, подавшего апелляционную жалобу, с указанием того, в чем заключается неправильность или неполнота исследования доказательств,

и установления обстоятельств по делу и (или) применения норм права;

  • в случае необходимости — ходатайство лица, подающего апелляционную жалобу, об истребовании новых доказательств, о вызове свидетелей и т. п.;
  • перечень прилагаемых материалов.

К жалобе обязательно прилагаются копии жалобы и приложенные к ней материалы (по количеству участников), а также платежное поручение об уплате судебного сбора.
Размер госпошлины и судебного сбора составляет 50 % ставки исходя из оспариваемой суммы.
Суд, рассмотрев дело, может принять одно из следующих решений:

  • оставить решение местного суда без изменений, а жалобу без удовлетворения;
  • отменить решение полностью или частично и принять новое решение;
  • отменить решение полностью или частично и закончить судопроизводство по делу либо оставить иск без рассмотрения полностью или частично;
  • изменить решение.

Решение, принятое апелляционным судом в соответствии со статьей 254 КАСУ [37], вступает в силу с момента принятия.

Этап 3: подаем кассационную жалобу

Кассационная жалоба подается в высший административный суд Украины не позднее 1 ме­сяца со дня вступления в силу решения апелляционного суда. Жалоба должна быть оформлена с учетом требований ст. 213 КАСУ [37] и включать в себя:

  • наименование административного суда кассационной инстанции;
  • имя (наименование), почтовый адрес лица, подающего кассационную жалобу, и лиц, принимающих участие в деле, а также их номера средства связи, адрес электронной почты, если таковые имеются;
  • обжалуемые судебные решения;
  • обоснование требований лица, подающего кассационную жалобу, с указанием того, в чем заключается нарушение норм материального или процессуального права;
  • требования лица, подающего кассационную жалобу, к суду кассационной инстанции;
  • в случае необходимости — ходатайство лица, подающего кассационную жалобу.

К жалобе обязательно прилагается ее копия по количеству лиц, участвующих в деле, и платежное поручение об уплате судебного сбора.
Размер госпошлины и судебного сбора составляет 50 % ставки исходя из оспариваемой суммы.
Решение, вынесенное высшим административным судом, является окончательным и обжалованию не подлежит.

Еще один крайне важный момент при судебном обжаловании — установление периода их несогласованности. Дату начала процедуры судебного обжалования налогового обязательства (дату принятия судом постановления о начале производства по делу) не следует путать с датой начала срока несогласованности налогового обязательства в рамках такой процедуры.

Согласно абзацу второму подпункта 5.2.4 Закона № 2181 [22] при обращении налогопла­тельщика в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа налоговое обязательство считается несогласованным до рассмотрения дела по сути и принятия соответствующего решения.

Следовательно, в рамках процедуры судебного обжалования период несогласованности налоговых обязательств ограничивается двумя датами:

•  датой подачи принятого судом иска. Дата подачи иска — это дата входной регистрации искового заявления налогоплательщика в суде или дата должным образом оформленного бланка описи вложения, предусмотренного для писем
с объявленной ценностью. Принятие иска к рассмотрению, как уже отмечалось, подтверждается соответствующим решением суда. Следовательно, дата подачи иска должна быть подтверждена постановлением суда о его принятии к рассмотрению. Только в этом случае можно говорить, что эта дата является датой обращения налогоплательщика в суд;
•  датой принятия (вступления в силу*) первого судебного решения по делу. Это может быть решение местного суда, от обжалования которого налогоплательщик отказался, или постановление (решение) апелляционного суда, принятое по итогам обжалования решения местного суда и вступающее в силу с момента его принятия.

Таким образом, период несогласованности налоговых обязательств при судебном обжало­вании не включает в себя пересмотр принятых решений в кассационном порядке.

ВЫВОДЫ

Прежде чем допустить инспектора к проверке, ознакомьтесь с документами, удостоверяю­щими личность и полномочия проверяющего. В случае сомнений, стоит позвонить начальни­ку налогового органа и уточнить, действительно ли это тот, кого направляли на проверку, и с какими целями. Помните: любой визит, любое требование налогового инспектора должны быть законны­ми. Обязательно фиксируйте все действия и вопросы проверяющих в приложении к протоколу официального визита. Надеемся, что полученная информация поможет налогоплательщику отстоять свои законные права и интересы в процессе «общения» с налоговыми органами.

<<<Предыдущая  

Переход: Первая  1  2  3  4  5  6  7  Последняя

Главная страница Купить солярий УФ-Лампы Инфракрасные кабины Косметика Аксессуары Статьи Новости ЧаВо Карта сайта

© "Санлайн", 1998-2016 г. - Украина, Харьков, ул.Есенина, 1, тел. +38 (057) 714-14-46 e-mail: info@sun.in.ua

Warning: mysql_close(): 3 is not a valid MySQL-Link resource in /sata1/home/users/solariy/www/www.solariy.com.ua/practic.phtml on line 134